Subject-to-tax-Klausel

Der Rechtsbegriff Subject-to-tax-Klausel (deutsch auch Rückfallklausel) entstammt dem internationalen Steuerrecht, wo er innerhalb von Doppelbesteuerungsabkommen vereinbart wird.^[1]

Zwar enthält das OECD-Musterabkommen keine solche Klausel, gerade Deutschland hat sie aber in vielen (neueren) Doppelbesteuerungsabkommen meist als Ergänzung zum Methodenartikel (in der Regel Art. 24 nach OECD-Musterabkommen, beispielsweise im Rahmen eines Zusatzprotokolls) vereinbart. Ein Beispiel ist das DBA mit Italien (Zusatzprotokoll zu Art. 24).

Während Doppelbesteuerungsabkommen grundsätzlich das Ziel der Vermeidung (bzw. Verringerung) tatsächlicher Doppelbesteuerung haben, richtet sich eine im Abkommen vereinbarte Subject-to-tax-Klausel gegen virtuelle Doppelbefreiung. Diese würde entstehen, wenn der Staat, dem laut DBA das Besteuerungsrecht zustehen würde (in der Regel der Quellenstaat) tatsächlich keine Besteuerung vornimmt, während die Einkünfte im anderen Staat (in der Regel der Ansässigkeitsstaat) dem DBA folgend freigestellt werden würden. Die Subject-to-tax-Klausel regelt in diesem Fall, dass der Wohnsitzstaat eine Besteuerung vornehmen darf. Sie wird daher auch als Rückfallklausel bezeichnet, die das Entstehen weißer Einkünfte verhindert.

Ein weiteres Beispiel betrifft Alterseinkünfte neu zugewanderter Rentner in Portugal, im konkreten Fall mit einer Rente aus der berufsständischen Versorgung. Aufgrund des DBA-Portugal hätte Portugal als Ansässigkeitsstaat normalerweise das Besteuerungsrecht. Unter Berufung auf eine bis 2020 bestehende Regelung konnten diese jedoch auf Antrag für zehn Jahre steuerfrei gestellt werden. Laut einem BFH-Urteil vom 3. September 2025^[2] spricht die Subject-to-tax-Klausel in Art. 22 Abs. 1 Satz 2 DBA-Portugal in diesem Fall Deutschland als Quellenstaat das Besteuerungsrecht zu.^[3][4] Erwähnenswert ist, dass die Rückfallklausel für die Altersbezüge pensionierter Beamten nicht greift!^[5]

Im nationalen Steuerrecht bestehen ebenfalls verschiedene Rückfallklauseln, insbesondere § 50d Abs. 8 bis 12 EStG.

1. ↑ dazu u. a. BFH, Urteil vom 17. Dezember 2003, Az. I R 14/02, Volltext
2. ↑ BFH, Urteil vom 3. September 2025, Az.X R 1/24, Volltext.
3. ↑ Amy Walker: Gericht spricht wegweisendes Urteil zur Rente im Ausland. In: t-online.de. 23. November 2025, abgerufen am 24. November 2025. 
4. ↑ Online-Nachricht: BFH Urteil v. 03.09.2025 - X R 1/24. In: NWB XAAAK-03899 (Hrsg.): NWB Datenbank (lb). 13. November 2025. 
5. ↑ Portugal: Steuerparadies für Ex-Beamte. Bund der Steuerzahler, 14. Februar 2018, abgerufen am 25. November 2025.