Lizenzschranke

Die Lizenzschranke ist im deutschen Steuerrecht ein Element der Unternehmensbesteuerung, das grenzüberschreitende Steuergestaltungen zwischen Unternehmen bei Aufwendungen für Rechteüberlassungen vermeiden soll. Sie ist im § 4j EStG geregelt.

Die Lizenzschranke wurde mit dem Gesetz gegen schädliche Steuerpraktiken im Zusammenhang mit Rechteüberlassungen am 27. Juni 2017 eingeführt und gilt erstmals für Besteuerungszeiträume nach dem 31. Dezember 2017. Existenzgrund dieser Rechtsnorm ist die Begrenzung der Abziehbarkeit von Aufwendungen für Rechteüberlassungen.^[1]

In der Vergangenheit haben viele Unternehmen, vor allem international tätige Großkonzerne ihre Lizenz- und Markenrechte an Tochtergesellschaften im steuerlich günstigen Ausland verkauft und diese Rechte gleichzeitig für überteuerte Leasinggebühren gemietet, um so geringere Gewinne im Inland zu verbuchen und dadurch ihre inländische Steuerlast drastisch zu reduzieren. Vor diesem Hintergrund sah sich die Legislative gezwungen diese Aufwendungen künftig zu beschränken. Die Praxis dieser Steuervermeidung ist vor allem unter dem Namen Dutch Sandwich bekannt.^[2] Im Gesetzentwurf geht die Bundesregierung von einem jährlichen Steueraufkommen von 30 Millionen Euro aus.^[3]

Die Rechtsnorm schreibt grundsätzlich vor, das solche Aufwendungen nur noch in voller Höhe abziehbar sind, wenn der Schuldner nachweisen kann, dass der Gläubiger auf die Einnahmen dieser Rechteüberlassung/en einen Steuersatz von mindestens 25 % zahlen muss. Im Falle, dass die Besteuerung niedriger ausfällt sind diese Aufwendungen nur zum Teil abziehbar. Der nicht abziehbare Teil bestimmt sich dabei wie folgt:^[4]

${\displaystyle {25\%-Ertragssteuersatz \over 25\%}}$

Im September 2024 entschied die Finanzverwaltung unter Christian Lindner, die Lizenzschranke rückwirkend ab 2018 nicht auf US-Konzerne anzuwenden. Die Rechtsstaatlichkeit einer solchen, nur für die USA gemachte Ausnahme gilt als fragwürdig, und es gibt (Stand: 2025) Bestrebungen, die Lizenzschranke ganz abzuschaffen.^[5]

• Dietmar Gosch: Lizenzschranke: Lizenzen im Staatensteuerwettbewerb – die Lizenzschranke im Binnenmarkt und in der „weiten Welt“. Internationale SteuerRundschau, Band 12, Heft 1, 2023. S. 2–10.
• Gary Rüsch: Einordnung des BMF-Schreibens v. 5.1.2022 zur Lizenzschranke (§ 4j EStG). Aus der Zeitschrift UbG – Die Unternehmensbesteuerung. Band 15, Heft 5, 2022. S. 237–244.

1. ↑ buzer.de: Artikel 1 RÜbStG Änderung des Einkommensteuergesetzes Gesetz gegen schädliche Steuerpraktiken im. Abgerufen am 8. Mai 2020. 
2. ↑ Mit welchem Trick Google jedes Jahr 20 Milliarden Euro an Europas Finanzämtern vorbeischleust. In: Fokus Online. Abgerufen am 8. Mai 2020. 
3. ↑ Index of ReWirPDF. Abgerufen am 4. Juni 2020. 
4. ↑ § 4j EStG - Einzelnorm. Abgerufen am 8. Mai 2020. 
5. ↑ Marilena Piesker: Wie das Finanzministerium Tech-Giganten Milliarden schenkt. In: zeit.de. 13. November 2025, abgerufen am 17. November 2025.